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加强企业内部会计制度建设研究
2013年11月27日 11:07 来源:《中外企业家》2013年第4期 作者:都虎平 字号

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  摘 要:近年来,我国的国民经济高速增长,综合国力大大提升。但是,在与国际经济接轨、新旧体制转换中,也出现了一些波折,如经济犯罪增多、许多企业破产等,而这些与企业内部会计制度建设存在一定的关系。基于此,通过认识和归结内部会计制度在企业管理和发展中的重要作用,分析我国当前企业内部会计制度存在的问题,进而提出企业内部会计建设的有关建议。

  关键词:企业内部会计制度建设,控制执行,问题与对策

  中图分类号:F234文献标志码:A文章编号:1000-8772(2013)09-0074-02

  一、企业内部会计制度

  企业内部会计制度的综合性是由会计在管理中的作用决定的。因为它是企业管理制度的一个重要组成部分,会计制度涉及到企业管理的方方面面,企业内部各部门在处理各种业务(尤其是会计业务)时,都必须按会计制度的要求执行。从企业内部控制角度看,企业内部会计制度是内部控制制度的主体,会计制度必须全面体现内部控制的要求,尤其是企业各项经济业务的处理流程必须满足内部控制的要求。同时,会计工作又具有特定的技术要求,各种会计规范都是以会计技术为基础建立的,这源于会计技术的可选择性。企业内部会计制度作为直接约束会计系统运行的规范,具有系统的技术思想,比如要对会计分工中的牵制技术以及编制凭证、登记账簿和编制会计报表等技术做出明确说明。可见,企业内部会计制度综合了会计管理、会计技术、内部控制等内容,是一个综合性规范。

  企业内部会计制度几乎包括一切对会计运行有影响的要求,这些要求不仅直接约束会计行为,也可以约束会计人员、会计内部的监控机制等。因此,可以从不同的角度去理解会计规范,如:按其形成和来源方式,可分为实践中自发形成的规范和人们通过一定形式制定的规范,按其制约方式,可分为强制性规范、内化性规范、他律与自律相结合的规范等。会计规范作为会计行为的标准,其表现形式是多种多样的,企业内部会计制度也是它的一种表现形式。因为它对企业会计工作应达到的标准及应采用的方法、技术和程序等都要按国家统一会计制度的要求给出明确的规定,企业会计工作应该遵守这些规定,而且这些规定最直接地约束或指导企业的会计实务。所以,企业内部会计制度在会计规范体系中占有一席之地。由于企业内部会计制度是企业自身制定的,因此,对企业内部会计制度能否列入法规体系就有两种认识。一种是,从法规制定的权限看,立法权的最低机关是省人大和省政府以及经国家批准的较大的市人大及市政府,其他机关均没有立法权,因此企业内部会计制度不具备法规的身份,不能列入会计法规规范。另一种是,会计法律规范形式包括法律形式和准法律形式。属于会计法律形式的有《宪法》、会计法律、地方性会计法规和规章,这是会计法律规范的基本形式,准法律形式包括国际条约与公约、国际惯例、司法解释、经济协议和单位内部会计制度。

  二、当前我国企业内部会计制度建设存在的问题

  1.很多经营管理者不了解内部会计制度的真正内涵。当前,我国很大一部分企业的经营管理者轻视内部会计控制,习惯于行政指挥,家长制管理现象还普遍存在。很多企业还未意识到内部会计控制的重要性,甚至对内部会计控制还存在着许多误解。以为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和规章制度,或者认为内部会计控制就是成本控制,安全性控制,就是对职工管、压、卡,对领导干部限制权力等。有的经营管理者认为实施内部会计控制规范要求“岗位分工,相互牵制”需要增设岗位,成本上升,有的甚至对企业内部会计控制根本就没有概念。这也是内部会计控制流于形式的关键。

  2.管理的控制弱化,控制执行不得力,违法违纪现象时有发生。有不少企业已建立了相关的内部会计控制制度,但它缺少一定的方法和措施,致使有章不循,将已订立的企业内部会计控制制度“印在纸上,挂在墙上”,以应付有关部门的检查、审计,而不管内部会计控制制度执行情况如何,遇到具体问题多强调灵活性,使内部会计控制流于形式,失去了应有的刚性和严肃性。目前,各种经济犯罪案件层出不穷,甚至有“雨后春笋”之势。携巨额公款外逃,到国外办理“投资移民”,挪用公款赌博,私自将大量资金调到澳门或国外的赌场豪赌,一掷千金而面不改色心不跳,用公款炒股,动用大量资金在资本市场买卖股票、债券,谋取个人私利,利用国有企业的改组、改制、租赁和拍卖等产权变动之机损公肥私,在办理采购、销售、投资、和工程项目等业务中中饱私囊。分析这些经济犯罪案例,原因可能多种多样,但企业内部会计控制不健全、不完善、管理和监督不到位是一个相当重要的因素。

  3.财务会计报告造假问题仍然突出。当前一些上市公司为了个人或小团体利益,在会计数据上做文章——真账假算、假账真记,造成账实不符,虚赢实亏或虚亏实赢,以达到转移国有资产,偷逃税款,粉饰业绩等各种非法目的。过去做假账主要是出于个人目的,个人妄图贪污、挪用公款,通过做假账来掩盖罪行。现在情况发生了很大变化,除了个人贪污外,更多的是为了公司利益,集团利益。

  4.国有资产流失严重,公司费用支出失控。目前,我国国有企业国有资产流失的现象仍然严峻。将流失的渠道归纳一下,无非两种:公开流失和潜在流失。公开流失是指看得见、摸得着的国有资产流失。例如有的在外资购并购国有资产过程中,低价出售国有资产:有的在国有资产转让和出售过程中,暗箱操作、低估、漏估国有资产,低价转让国有资产,使国有资产大量流入个人腰包。潜在流失是指国有资产收益的流失。有的国有企业在经营中,经营者利用对企业的实际控制权,捞取个人好处,拼命增加个人在职消费。

  三、加强企业内部会计制度建设的对策

  1.企业内部财务制度设计的目标。企业内部财务制度设计的目标是企业设计内部财务制度所要达到的预期目的,它对于整个设计工作具有导向作用。企业内部财务制度设计的目标受制于内部财务制度目标。从实质上看,内部财务制度目标是企业财务管理中主观愿望与客观规律、内部条件与外部环境、现实与未来、管理者与所有者和债权人、内部各部门之间、内部员工之间等一系列矛盾相互作用的综合体现,而内部财务制度设计的目标就是将这些矛盾相互统一、均衡的结果在观念上的一种创造性表现。企业内部财务制度设计的一般目标可简单归结为:设计适应企业自身特点和管理要求的内部财务制度,用以规范内部财务行为、处理内部财务关系。

  2.建立严密的财务控制。(1)不相容职务相分离制度。要求企业按照不相容职务相分离的原则,合理设置财务会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制。(2)授权批准控制制度。要求企业明确规定涉及财务及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容,单位内部的各级经办人员,包括管理层,必须在授权范围内行使职权和承担责任。(3)会计系统控制制度。要求企业依据《会计法》和国家统一的会计制度,制定适合本单位的会计制度,明确会计工作流程,建立岗位责任制,充分发挥会计的监督职能。会计系统控制制度包括企业的核算规程、会计工作规程、会计人员岗位责任制、会计档案管理制度等。

  3.加强现金流量预算控制。企业应通过现金流量预算管理来实现现金流量控制。即要求企业加强现金预算编制、执行、分析、考核等环节的管理,坚持“以收定支,与成本费用匹配”的原则,明确现金预算项目、建立预算标准,规范预算的编制、审定、下达和执行程序。同时,根据年度现金流量预算制定出分时段的动态现金预算,及时发现和控制预算差异,采取改进措施,确保预算的执行。实施预算资金审批制度。

  4.加强应收账款控制。企业必须建立完整的应收账款核算体系,财务核算准确详实,债权债务关系明确,并且真实完整。同时必须制定相应信用政策评价客户资信程度。通常从信用品质、偿还能力、资本、抵押品、经济状况等五个方面来评价客户的资信程度。从而选择资信、信誉良好的客户,加强应收账款的账龄分析,确定收款率和应收账款余额百分比。企业可以结合销售合同、确定收款率和应收账款余额百分比,保证应收账款的安全性。落实专人专职负责应收账款的催收力度,提高资金周转率。

  5.企业内部会计制度设计要遵循成本效益性原则。财务制度设计的目的就是规范财务行为,保证财务目标的实现,但不能因规范财务行为就不讲运行质量和工作效率,而应该满足财务管理要求的前提条件下使财务制度设计更简洁明了,更具有操作性。为此,在进行财务制度设计时要考虑其设计和运行成本与效益的关系,实现成本与效益的最佳结合。为了提高运行效率,在设计财务制度时,要考虑现代科学技术的方法和手段,以节约运行成本,取得更佳的效益。

  参考文献:

  [1] 褚薛强。企业内部会计制度建设[J]。会计之友,2011,(24)。

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