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煤矿企业基建期的会计核算问题研究
2013年11月27日 11:18 来源:《当代经济》2013年第14期 作者:张峻 字号

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  摘要:会计核算能够准确、全面、系统地反映煤矿企业在基建期的各项经济活动。煤矿企业应该针对基建期的具体情况进行会计核算的处理。本文就煤矿企业基建期的会计核算存在的问题进行了分析,并提出了具体的政策建议。

  关键词:基建期,会计核算,煤矿企业

  煤矿行业作为我国经济发展的支柱产业,为我国经济的持续高速增长作出了巨大贡献,然而随着市场化过程的推进,煤矿企业的竞争加剧。再加上近年来煤矿企业的产能过剩,企业利润下滑,如何在这种行业相对低迷的背景下提高企业的效益是每个煤矿企业面临的重要难题。煤矿企业的基建项目涉及范围较广,基建项目能够成功关系着煤矿企业未来发展。而会计核算能够通过准确、全面、系统地反映企业的生产经营活动,基建期与生产期的会计核算有所区别,应该针对基建期的具体情况进行会计核算的处理。本文就煤矿企业基建期的会计核算存在的问题进行了分析,并提出了具体的政策建议。

  一、煤矿企业基建期会计核算的重要意义

  1、会计核算有助于保证会计信息的真实性

  如果煤矿企业通过对会计人员进行培训,提高他们的职业素养,使他们的会计核算过程中严格遵守财政法规,那么就会全面提高会计信息的真实性、准确性和完整性,保证企业的会计信息质量。而保证会计信息的质量又是会计核算最为基本的要求。

  2、会计核算能够提高企业的管理水平

  会计核算通过将企业大量的经济活动会计资料进行归类整理,化繁为简,并核算分析企业经济活动和运行现状的数据,对企业的经营活动进行全面、系统、连续的反映,使企业的运行控制在会计核算的监督之下,能够极大地促进企业员工工作的积极性,同时也为管理者的工作提供了系统的会计资料,降低了管理者的工作量,保证他们集中精力放在企业的管理方面,有助于企业的经济管理水平的提升。

  3、会计核算有利于煤炭企业税务筹划的开展

  企业的会计核算是税务会计的基础,而税务会计又是企业进行税务筹划的依据。如果企业的会计核算真实、完整,那么企业进行税收筹划的依据就比较充分,不仅使税务筹划的合法合规性得到保证,即企业运用法律手段保护自身的合法权益,而且能够降低企业的税负,这在一定程度上也提高了企业的经营效益。

  4、会计核算有利于企业经营缺陷的发现

  会计核算通过将企业经营活动的各种原始凭证进行整理,并将会计信息进行加工形成报表呈现给企业的管理者和相关利益者。他们对报表中的数据信息进行分析,能够及时发现企业经营中的缺陷所在,并提出解决对策或者是调整投资决策。

  二、煤矿企业基建期会计核算存在的问题

  1、对固定资产投资计划缺乏认识

  有些煤矿企业在基建期进行会计核算时对固定资产投资计划缺乏认识,存在一些违规操作的现象。煤矿企业应该按照法定程序对基本建设项目进行管理,但是目前很多企业由于缺乏对固定资产投资的认识,在基建项目的计划、报建到实施各环节都存在一些违规现象,具体体现为以下几个方面。

  第一,在计划方面没有取得相应的批准就进行项目的建设。煤矿企业进行项目建设对周围环境和居民的影响巨大,只有按照国家规定进行开发、并取得国家批准才能进行项目的建设。但是,目前,有些煤矿企业只做了本单位的计划,而没有对项目的可行性进行研究并出具可行性报告;有些煤矿企业的项目,上级只下达了部分资金,缺少其他资金的来源;有些煤矿企业在编制投资计划时,总投资额与明细投资额之和不一致。如果存在这些现象,煤矿企业都不能对项目进行建设,但是目前已经开展的项目中很多存在上述违规现象。

  第二,在报建方面没有按照相关的规定进行处理。煤矿企业进行建设项目的施工时,应该取得相应的批准开工报告,只有这样才能保证项目的合法合规性。但是目前有些煤矿企业并没有按照法律的规定到当地建设管理部门报建;有些煤矿企业即使报建,在没有取得相关批准前就进行基建项目的动工,甚至在报建被否定时也同样继续进行项目的施工。

  第三,在项目的实施过程中没有严格按照批准文件执行。在项目的实施过程中,有些煤矿企业的项目本身的规格、数量等与批准文件存在不符的现象,有些企业的项目所用的物料具体明细与批准文件的明细不相符合。

  2、盲目追求经济利益

  有些煤矿企业在进行会计核算时为了追逐利益,只要能够赚钱就不惜一切代价去达到,甚至钻法律的空子,更谈不上严格遵守核算、结算的法定手续了。

  第一,煤矿企业在筹建期间和建设过程中存在资金支出登记不一致、不完整的现象。项目在基建期间应该保证资金登记的连续性,但是目前很多企业的管理费、勘察费等支出在资金登记中没有完整的体现,进而影响了资金的结算。

  第二,煤矿企业在项目建设过程中,违反了核算、结算手续完整性的要求。这主要体现在整个项目的建设中,付款手续不完整,项目负责人全权负责进度款支付,例如,预付款、进度款未严格遵循合同、相关制度。无甲方代表、监理工程师、跟踪审计等签字,付款比例超过合同的规定。

  第三,基建期费用和生产期费用混淆不清,账务处理依据不充分。基建期没有收入项目,即使在这个过程中有少量的收入也是作为费用的抵减项进行处理,而生产期的费用是作为利润核算的抵减项进行处理的。如果不能区分这两个期间的费用处理,将会造成账务处理的混乱,不利于会计核算的准确性、科学性。

  3、部分财会人员的专业素质和职业素质较低,影响了会计核算的准确性

  一些煤矿企业的财会人员专业素质较低、业务水平较差,对基建期会计核算的知识和相关制度掌握的较少,他们作为项目的监督没有充分发挥作用。另外,还有部门财会人员的没有形成会计核算的观念,认为会计核算只是单纯地整理账本,严重影响了会计核算作用的发挥。

  4、没有按照相关的规定办理工程竣工结算

  有些煤矿企业没有做到与施工队伍严格执行三方监管(银行、甲方、乙方签订三方监管协议,保障建设资金用到自己的工程),及时、定期进行往来账目的核对,而这在客观上是为施工单位的收入支出情况进行掩盖,也没有对自身的会计核算高度负责;竣工后不入账或者延期入账都是违反会计核算规定的操作行为,但有些企业却在完成项目并且交付使用时,没有按照规定进行竣工结算,影响了基建期间会计的准确反映。

  三、规范煤矿企业基建期会计核算的政策建议

  1、煤矿企业应该树立会计核算的意识,确保基建项目会计核算的合法合规性

  煤矿企业在基建期,要从管理层到基层的工作人员都加强对会计核算的重视。首先,在基建前期,要做好基建项目的准备工作。比如准完整的审批材料和项目计划;保证审批流程严格按照法律要求进行;根据计划进行资金的申请,绝不提前筹资用款;保证项目的资金使用明细科目总额与审批总额相符等等。其次,在报建时,应该严格履行与基建有关的制度规定,确保基建项目审批程序的合法性。最后,在基建项目的施工过程中,要以项目计划作为资金筹措、使用和核算的标准,并以项目计划和会计核算的结果作为监督,加强对于基建支用款项的控制,确保整个基建项目的合法性,为会计的准确性提供合法、合理的主体。

  2、煤矿企业在基建期间应该设置科学的会计科目

  企业应设置“工程物资”、“在建工程”和“在建工程减值准备”科目。

  (1)“工程物资”科目,核算企业为工程建设准备的各种物资的实际成本,包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本,以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。

  (2)“在建工程”科目,核算企业进行基建工程、技术改造工程等发生的实际支出,包括需安装设备的价值。

  本科目应设置“基建工程支出”、“技改工程支出”等二级科目,并分别按工程项目设置明细科目,进行明细核算。建设成本包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出。建筑安装工程投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本,其中不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工企业的预付备料款和预付工程款。设备投资支出是指建设单位按照项目概算内容发生的各种设备的实际成本,包括需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。

  项目建设期间,根据计划购入不需要安装的固定资产,为生产准备的工器具、购置专利权和专有技术等的支出、购置土地使用权的支出以及发生的生产职工培训及提前进厂费用支出等,不通过本科目核算,应分别列入固定资产、工程物资、无形资产、长期待摊费用等科目。

  (3)“在建工程减值准备”科目根据资产减值进行核算。会计账户的设置,除应按照建设单位会计制度的规定外,还应根据概算编制的工程项目,适当补充会计核算明细科目,以便与将来编制竣工决算的工程项目和固定资产目录相衔接。

  3、煤矿企业应提高财务人员专业水平和职业素质,提高会计核算的质量

  为了在基建期更好地进行会计核算,煤矿企业应该组织相关的财会人员进行“基建会计制度”及“补充规定”等制度的学习,提高他们的专业水平。同时,通过实施一系列激励措施,提高财会人员参与基建会计核算的主动性,比如及时向合同方索取与入账相关的文件资料;并对企业的付款事项进行监督,保证所有款项的支付合法合规,并且有据可循。

  4、煤矿企业应严格控制项目的竣工时间和条件

  编制竣工决算,一是要有专人负责编制,二是要有完整正确的资料,两者缺一不可。这些资料的来源主要靠平时积累。因此,在日常会计核算中,从工程筹建开始,就要全面考虑到编制竣工决算的要求,为将来编制竣工决算创造条件。另外,编制竣工决算虽以财务部门为主,但其他有关部门如计划、物资、劳资、工程及施工单位必须密切配合,共同研究,提供有关资料,以满足报表编制的需要。工程竣工后,要求施工单位及时进行结算,进行结算的单位和所盖单位公章均应为合同签约的施工单位,而不是“项目经理部”的章。进行工程结算时应在取得监理公司总工程师、单位盖章及工程造价机构出具的审核报告后,方可付结算款。

  总之,煤矿企业在基建期的会计核算关系到企业是否真实反映的企业所用经济活动,是否为管理层提供了准确的会计信息,是否为企业的健康发展提供了坚实的保障。因此,煤矿企业应该提高会计核算的质量,发挥会计核算的监督力度,使煤矿企业的项目投资效益达到最大化。

  参考文献:

  [1]邓中华:矿业企业税务会计研究[D].中南大学,2010.

  [2]魏朝红:关于对基建会计核算中几个问题的探讨[J].社科纵横,2005(5).

  [3]耿超:关于煤矿企业内部控制制度的思考[J].改革与开放,2011(4).

  [4]王石义:传统煤矿企业会计核算体系的不足与解决途径[J].东方企业文化,2013(4).

  (作者单位: 国投曲靖煤炭开发有限公司)

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